Der Oberste Gerichtshof erklärt, dass es möglich ist, eine Rückerstattung der gezahlten Bodenwertzuwachssteuer (Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana o Plusvalía Municipal) zu erhalten, wenn keine Wertsteigerung des Grundstücks erzielt wurde, auch wenn das administrative Verfahren (Steuerbescheid) endgültig ist.
Mit dem Urteil vom 28. Februar 2024 unter dem Vorsitz von Richter Rafael Toledano Cantero revidiert der Oberste Gerichtshof seine bisherige Rechtsprechung, die in mehreren Urteilen vom Mai 2020 festgelegt wurde.
Die Zweite Sektion der Dritten Kammer des Obersten Gerichtshofs hat in ihrem Urteil 339/2024 vom 28. Februar erklärt, dass es möglich ist, die Rückerstattung des für die Bodenwertzuwachssteuer – die Steuer auf den Wertzuwachs städtischer Grundstücke – gezahlten Betrags in endgültigen Steuerbescheiden zu erwirken, wenn bei der Übertragung, für die der Steuerbescheid erlassen wurde, keine Wertsteigerung des Grundstücks stattgefunden hat und sie daher für einen Gewinn gezahlt wurde, der nicht tatsächlich eingetreten ist.
Das Hindernis für die Rückerstattung des in diesem Zusammenhang gezahlten Betrags bestand darin, dass es bei endgültigen Veranlagungen, d. h. bei Veranlagungen, gegen die kein fristgerechter Rechtsbehelf eingelegt wurde, in der Steuergesetzgebung keinen klar festgelegten Weg gab, um eine Überprüfung dieser Veranlagungen von Amts wegen zu erwirken, selbst wenn sie das Ergebnis der Anwendung eines verfassungswidrigen Gesetzes waren. Das Urteil 59/2017 des Verfassungsgerichtshofs vom 11. Mai erklärte bestimmte Vorschriften der Verordnung über die Steuer auf die Wertsteigerung städtischer Grundstücke für verfassungswidrig, sofern bei der besteuerten Übertragung keine Wertsteigerung des Grundstücks stattgefunden hatte, aber die bisherige Rechtsprechung ging davon aus, dass diese Erklärung der Verfassungswidrigkeit aufgrund der teilweisen und bedingten Bedingungen, unter denen sie abgegeben wurde, keine Auswirkungen auf die endgültigen und genehmigten Verwaltungsakten (Steuerbescheide) haben konnte, da es im allgemeinen Steuergesetz keinen Überprüfungsweg von Amts wegen gab.
In seinem Urteil vom 28. Februar 2024 unter dem Vorsitz des Richters Rafael Toledano Cantero überprüft der Oberste Gerichtshof seine frühere Rechtsprechung, die in mehreren Urteilen vom Mai 2020 festgelegt wurde, und kommt zu dem Schluss, dass die endgültigen Bodenwertzuwachssteuerbescheide, die das Finanzamt erlassen hat, in Ermangelung einer Beschränkung der Wirkungen der im Urteil 59/2017 des Verfassungsgerichts getroffenen Verfassungswidrigkeitserklärung, die endgültigen Steuerbescheiden, zu denen die Steuerpflichtigen in diesen Fällen gezwungen wurden, in denen es keine Wertsteigerung des Grundstücks gab, nichtig sind, und dass die allgemeine Regel, die die Verfassung für diese Fälle vorschreibt, darin besteht, die Auswirkungen des verfassungswidrigen Gesetzes so weit wie möglich zu begrenzen.
Der Oberste Gerichtshof ist der Ansicht, dass die Anwendung des verfassungswidrigen Gesetzes in diesen Fällen eine Steuerlast auferlegt hat, obwohl keine Wertsteigerung oder Vermögenserhöhung vorlag, die der Besteuerung unterworfen werden konnte. Der Oberste Gerichtshof ist der Ansicht, dass in diesen Fällen ein Verstoß gegen den Grundsatz der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit und das in Art. 31 Abs. 1 der spanischen Verfassung garantierte Verbot der Enteignung vorliegt und dass die Verfassung selbst gebietet, sie so weit wie möglich wirkungslos zu lassen, da sie Auswirkungen der Anwendung eines verfassungswidrigen Gesetzes sind.
Unter diesem Gesichtspunkt der verfassungskonformen Auslegung bekräftigt der Oberste Gerichtshof, dass Art. 217.1. g) des allgemeinen Steuergesetzes die Überprüfung dieser endgültigen Abrechnungen von Amts wegen zulässt, wenn keine Wertsteigerung des Grundstücks vorliegt, da, obwohl der Wortlaut des allgemeinen Steuergesetzes nicht ausdrücklich diese Fälle als Fälle der vollständigen Nichtigkeit akzeptiert, die Verfassung selbst und das organische Gesetz über die Besteuerung selbst keine Überprüfung von Amts wegen dieser endgültigen Steuerbescheide zulassen, wenn keine Wertsteigerung des Grundstücks vorliegt, die Verfassung selbst und das Organgesetz des Verfassungsgerichtshofs es ermöglichen, diese Steuerbescheide als nichtig einzustufen, und dass diese verfassungsrechtlichen Vorschriften eine Überprüfung von Amts wegen und die Rückerstattung des für diese Steuerbescheide gezahlten Betrags mit den entsprechenden Zinsen durch die Gemeinderäte ermöglichen.
Diese gerichtliche Entscheidung legt die Kriterien in einer Angelegenheit fest, die von den verschiedenen streitigen Verwaltungsgerichten auf unterschiedliche Weise gelöst wurde, und ändert die eigene Rechtsprechung des Obersten Gerichtshofs.
